4.7.11
DPH – zdravotní služby, dodání zdravotního zboží a zdravotnických prostředků
Ing. Zdeněk Kuneš
Zdravotní služby jsou podle § 51 ZDPH osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně. Jedná se o zdravotní služby, uvedené v § 58 ZDPH. U plnění, které je osvobozeno od daně vzniká plátci podle § 51 odst. 2 ZDPH povinnost jej přiznat ke dni jeho uskutečnění. Pokud byla před uskutečněním plnění osvobozeného od daně přijata úplata, vzniká povinnost přiznat plnění z částky přijaté úplaty ke dni přijetí této úplaty. To však neplatí, pokud ke dni přijetí úplaty není plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně známo dostatečně určitě.
Při stanovení hodnoty plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně se postupuje podle § 36 ZDPH, tedy obdobně jako při stanovení základu daně. Hodnotou plnění osvobozeného od daně tak je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné plnění od osoby, pro kterou bylo plnění poskytnuto nebo od třetí osoby.
Při opravě hodnoty plnění osvobozeného od daně se postupuje plátce podle § 42 ZDPH, tedy obdobně jako při opravě základu daně u zdanitelných plnění.
Z § 28 odst. 1 písm. a) ZDPH vyplývá, že na plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně plátce daňový doklad nevystavuje.
NahoruZdravotní služby osvobozené od daně z přidané hodnoty
Pro účely osvobození od daně z přidané hodnoty se podle § 58 ZDPH zdravotní službou rozumí zdravotní služba podle zákona upravujícího zdravotní služby poskytovaná poskytovatelem zdravotních služeb uvedená v oprávnění k poskytování zdravotních služeb.
Podstatnou podmínkou pro osvobození od daně je, že se musí jednat o zdravotní činnost vykonávanou s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví a službu s ní úzce související.
Pod pojem "zdravotní služba" patří poskytování zdravotní péče a činnosti vykonávané jinými odbornými pracovníky, konzultační služby, nakládání s tělem zemřelého, zdravotnická záchranná služba, zdravotnická dopravní služba, přeprava pacientů neodkladné péče, činnosti odběrových zařízení nebo tkáňových zařízení, transfuzní služby nebo krevní banky, specifické zdravotní služby podle zákona o specifických zdravotních službách. Služby zdravotní péče v sobě zahrnují preventivní, diagnostické, léčebné, léčebně rehabilitační, ošetřovatelské nebo jiné zdravotní výkony, pokud jsou prováděny zdravotními pracovníky.
Poskytovatelem zdravotních služeb se rozumí fyzická nebo právnická osoba, která má oprávnění k poskytování zdravotních služeb. V zákonu o zdravotních službách jsou vymezeny podmínky k získání oprávnění k poskytování zdravotních služeb.
Od daně z přidané hodnoty bez nároku na odpočet daně jsou tak osvobozeny zdravotní služby za předpokladu, že jsou současně splněny podmínky, že se jedná o zdravotní služby, které jsou vymezené zákonem upravujícím zdravotní služby, tyto zdravotní služby jsou poskytované poskytovatelem zdravotních služeb, přičemž rozsah zdravotních služeb je vymezen v oprávnění k poskytování zdravotních služeb a současně se jedná o činnost s léčebným cílem nebo chránícím lidské zdraví.
Na osvobození od daně podle § 58 ZDPH nemá žádný vliv to, jakým způsobem a jakou formou jsou tyto služby hrazeny, zda plně nebo částečně ze zdravotního pojištění, nebo pacientem. Rozsah zdravotních služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně je omezen podmínkou, že se musí jednat o činnosti poskytnuté s léčebným cílem nebo chránícím lidské zdraví.
Pro uplatnění osvobození od daně je proto u zdravotních služeb rozhodující zejména účel a cíl těchto poskytovaných služeb.
Nutnou podmínkou léčebného účelu a účelu ochrany lidského zdraví je taková činnost, která má za cíl ochranu, udržení, obnovení lidského zdraví. Do těchto činností spadá diagnostikování, léčení nemoci a zdravotních obtíží a také prevence nemocí a zdravotních obtíží.
Pokud jsou poskytnuty služby zdravotnických zařízení provedené na žádost fyzických nebo právnických osob, které nesledují účel zlepšení nebo udržení zdravotního stavu pacienta, není možné tyto služby osvobodit od daně. Tato plnění jsou zdanitelnými plněními (viz dále).
Při poskytování zdravotních služeb jsou také poskytovány související služby. Jedná se o služby, přímo se vztahující k poskytované zdravotní službě. Vedlejší službou je taková služba, která slouží k lepšímu využití hlavního plnění, tzn. měla by to být služba nezbytná pro dosažení léčebných cílů dané zdravotní služby.
Související služby vstupují do hodnoty osvobozené zdravotnické služby jako vedlejší výdaje.
Jedná se zejména o stravovací a ubytovací služby spojené s hospitalizací pacienta, dále se může jednat o nutný pobyt doprovodu pacienta při hospitalizaci, pokud lékař rozhodne, že tento pobyt přispěje k léčebným cílům pacienta. Službami úzce souvisejícími se zdravotní službou nejsou služby, jejichž účelem je dosažení dodatečného příjmu poskytovatele zdravotních služeb. Jedná se v podstatě o nadstandardní služby, které již nejsou nezbytné pro dosažení léčebného cíle a jejich poskytnutí je zdanitelným plněním, jako je například příplatek za televizi na pokoji, zapůjčení sluchátek, zapůjčení přenosného počítače a připojení na wifi.
NahoruLázeňská péče
Samostatnou problematikou je poskytování lázeňské péče. Lázeňská péče je podle § 58 ZDPH osvobozena od daně, pokud ji poskytuje poskytovatel zdravotních služeb na základě uděleného oprávnění k poskytování zdravotních služeb. Předpokladem pro osvobození od daně je naplnění podmínky činnosti s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví.
U lázeňské péče je obdobně jako při poskytnutí zdravotní péče podstatnou podmínkou zejména posouzení, zda jde o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví.
Podmínka činnosti s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví je splněna, pokud v souvislosti s poskytnutou lázeňskou péčí byla provedena zdravotní prohlídka pacienta lázní, případně zda byl jiným způsobem posouzen jeho zdravotní stav lékařem a na základě toho byl sestaven, upraven či schválen léčebný program.
Pokud je tato podmínka splněna, jsou osvobozeny od daně služby u následujících typů léčebných pobytů bez ohledu na délku jejich trvání:
-
lázeňský léčebný pobyt poskytovaný oprávněným poskytovatelem v rámci komplexní či příspěvkové lázeňské péče, kdy léčebný plán je sestaven lékařem na základě vyšetření či posouzení zdravotního stavu klienta,
-
lázeňský léčebný pobyt poskytovaný oprávněným poskytovatelem plně hrazený klientem lázní, kdy léčebný plán je sestaven lékařem na základě vyšetření či posouzení zdravotního stavu klienta. Mezi tyto pobyty lze zahrnout také pobyty, kdy léčebný program je předem specifikován, ovšem následně ve vazbě na zdravotní stav pacienta je konkrétní léčebný program lékařem schválen příp. změněn.
Osvobozeny od daně z přidané hodnoty nejsou tyto typy lázeňských pobytů:
